Помощь: Обнаружены ошибки: как правильно их исправить?

Помощь: Обнаружены ошибки: как правильно их исправить? ОБНАРУЖЕНЫ ОШИБКИ: КАК ПРАВИЛЬНО ИХ ИСПРАВИТЬ? При проведении работ по составлению годового баланса в организациях необходимо проверить правильность составления тех или иных бухгалтерских записей, определения выручки и затрат, исчисления налогов и платежей в бюджет. Как это правильно сделать, рассмотрим применительно к следующей ситуации. Организация в течение 2006 г. выполняла работы по установке и обслуживанию приборов учета воды и регулирования тепловой энергии. При составлении годового отчета за 2006 год обнаружено, что: в ноябре в базу, облагаемую НДС, включена выручка в сумме 20 000 тыс.руб., полученная от установки приборов учета в жилых домах. Общая сумма выручки за 11 месяцев составила 400 000 тыс.руб.; в декабре в базу, облагаемую НДС, включена выручка, полученная от установки приборов в жилых домах, в сумме 25 000 тыс.руб. Общая сумма выручки за 12 месяцев - 450 000 тыс.руб.; в ноябре на компенсацию за неиспользованный отпуск начислен чрезвычайный налог в сумме 120 тыс.руб.; в ноябре также включена во внереализационные расходы пеня, начисленная за несвоевременную уплату в бюджет налогов, в сумме 50 тыс.руб.; в декабре не списана на себестоимость и в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, сумма подписки на периодические издания в сумме 80 тыс.руб. Прежде чем приступить к исправлению ошибок, обратимся к нормативным документам. Согласно Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. от 25.06.2001 № 42-З) (далее - Закон № 42-З) бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, а для вновь созданных организаций - с даты их государственной регистрации, создания по 31 декабря включительно. В силу ст.6 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон № 1330-XII) налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Сумма налога на прибыль определяется нарастающим итогом с начала года. В соответствии с пп. , 2 ст.17 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» налоговым периодом по НДС признается календарный месяц, но уплата налога производится нарастающим итогом с начала года. На основании ст.9 Закона РБ от 31.12.2005 № 81-З «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» (далее - Закон № 81-З) уплата сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог производилась ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости исчислялись в 2006 г. ежемесячно без нарастающего итога (см. ст.5 Закона № 81-З). Необходимо напомнить, что в соответствии с ст.2 Закона № 1330-XII выявленные в текущем налоговом периоде суммы прибыли (убытков) прошлых налоговых периодов, приведшие к занижению (завышению) суммы налога на прибыль за такие периоды, учитываются для целей налогообложения в уточненной налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, предъявляемой за соответствующий прошлый налоговый период, за который выявлены суммы прибыли (убытков). Согласно ст.63 Налогового кодекса РБ при обнаружении плательщиком в поданной им налоговой декларации неполноты сведений или ошибок, приводящих к занижению (завышению) подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины), плательщик должен представить налоговую декларацию с внесенными изменениями и дополнениями. Такая налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, представляется также нарастающим итогом за тот налоговый либо отчетный период, в котором обнаружены неполнота сведений или ошибка. По налогам, которые исчисляются без нарастающего итога, налоговые декларации следует представить за тот отчетный период, за который установлены ошибки. В налоговых декларациях, представляемых нарастающим итогом с начала года, предусмотрены приложения, в которых отражается период допущенной ошибки, сумма налога, подлежащая доначислению либо уменьшению, а также срок уплаты, когда должна была быть уплачена в бюджет доначисленная сумма налога (или сумма налога к уменьшению). По результатам уточненных деклараций производится доплата платежей в бюджет по ставкам, действовавшим в соответствующий отчетный период, их зачет либо возврат из бюджета, если не истек установленный для возврата срок. Таким образом, при выявлении в текущем году ошибок прошлых лет для целей исчисления налогов и платежей в бюджет составляются уточненные налоговые декларации за тот год, в котором такие нарушения были установлены. Вместе с тем, если ошибки за 2006 г. выявлены до 20 января 2007 г., т.е. до срока сдачи деклараций за период январь-декабрь 2006 г., то уточненные декларации по налогам, исчисляемым нарастающим итогом, могут не представляться. Необходимые исправления отражаются в налоговой декларации за 2006 г. с указанием в соответствующем разделе налоговой декларации сведений о внесенных в учет изменениях и дополнениях. При внесении исправлений в бухгалтерскую отчетность и составлении уточненных расчетов необходимо учитывать следующие нормы. В соответствии со Закона № 42-З хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями. Аналогичная норма предусмотрена Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Единая методика внесения исправлений в учетные записи организациями, кроме организаций, финансируемых из бюджета, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций в случае обнаружения ошибок и искажений установлена о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83 (далее - Инструкция № 83). Согласно - обнаружения технической ошибки (описки, опечатки, пропуска или повторного ввода данных, арифметической ошибки при подведении итогов, неточного округления); - неправильного заполнения статей бухгалтерской отчетности (ошибка в определении отчетного периода, неверная группировка данных бухгалтерского учета по статьям бухгалтерской отчетности); - несвоевременного (позднее отчетного периода совершения хозяйственной операции) представления для отражения в бухгалтерском учете первичных учетных документов, в т.ч. восстановления в случае их утери; - обнаружения в поданной налоговой декларации (расчете) неполноты сведений и ошибок, приводящих к занижению (завышению) подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины). Ошибкой также признается отражение на счетах бухгалтерского учета и принятие в расчет налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) операций при отсутствии первичных учетных документов или неправильном их оформлении, неверной оценке активов, обязательств, доходов и расходов. - отражения на счетах бухгалтерского учета и пересчета налоговой базы по расчету налогов, сборов (пошлин) и иных платежей в регистрах налогового учета; - перерасчета показателей в регистрах налогового учета без отражения на счетах бухгалтерского учета. Внесение исправлений в бухгалтерский учет оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, которая должна содержать следующие обязательные реквизиты ( период, в котором допущена ошибка, и (или) период, за который вносятся исправления; сумму (для имущества - также количество) неправильной записи, подлежащую исправлению; подпись бухгалтера, составившего справку-расчет, главного бухгалтера и (при искажении налоговой базы) руководителя; другие реквизиты, обязательные для включения в первичный учетный документ в соответствии с законодательством. Обратите внимание, что бухгалтерская справка-расчет должна содержать все перечисленные в п.5 Инструкции № 83 реквизиты. В случае отсутствия некоторых из них справка-расчет может быть признана несоответствующей установленным требованиям, и предусмотренные в ней исправительные записи контролирующими органами могут быть не приняты во внимание. В целях внесения исправлений в бухгалтерский учет 2) после завершения отчетного года, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности; 3) за прошлый год (прошлые годы) после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год. Исправление ошибок, обнаруженных в бухгалтерском учете в течение отчетного года, независимо от периода их допущения (за прошлые годы или за отчетный год) производится путем внесения дополнительной записи или сторнирования ошибочных и указания правильных записей в месяце обнаружения ошибки. Сторно - способ исправления ошибок в регистрах бухгалтерского и налогового учета путем составления бухгалтерской проводки с отрицательными числами. Эти числа записываются красными чернилами («красное сторно»). При подсчете итогов в регистрах бухгалтерского и налогового учета числа, записанные красными чернилами, вычитаются. Внесение исправлений, выявленных после окончания отчетного года до составления годовой бухгалтерской отчетности, отражается в бухгалтерском учете оборотами декабря отчетного года путем сторнирования произведенных записей на соответствующих счетах бухгалтерского учета и внесения правильных записей. В случае выявления в текущем периоде неправильного отражения хозяйственных операций предыдущего года или прошлых лет, годовая бухгалтерская отчетность за которые уже утверждена, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за предыдущий отчетный год не вносятся и производятся в учете того отчетного периода (месяца), когда обнаружена ошибка и оформлена бухгалтерская справка-расчет. На основании бухгалтерской справки-расчета вносятся изменения и в налоговый учет. по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, предусмотрено отражение прибыли или убытка прошлых лет, выявленных в отчетном году, на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы». по налогу на добавленную стоимость за январь-декабрь 2006 г. и заполнить приложение 3 к налоговой декларации; по налогу на прибыль за январь-декабрь 2006 г. и заполнить раздел III налоговой декларации; по чрезвычайному налогу за ноябрь 2006 г. Для этого прежде всего необходимо произвести перерасчет налогов и платежей в бюджет и оформить этот расчет бухгалтерской справкой. В 2006 г. согласно п.19 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (далее - Инструкция № 16), освобождались от НДС работы по устройству инженерных сетей электрогазоводоснабжения и других недостающих систем инженерного оборудования существующего жилищного фонда с присоединением к существующим магистральным сетям. То есть работы по установке приборов учета воды и регулирования тепловой энергии подлежали освобождению от НДС. Учитывая это, в приведенной ситуации необходимо: рассчитать удельный вес оборотов, освобождаемых от НДС, и определить сумму «входного» НДС, которую следует включить в себестоимость работ согласно п.34 Инструкции № 16, за январь-ноябрь и январь-декабрь; определить сумму «входного» НДС, подлежащую вычету, за январь-ноябрь и январь-декабрь; пересчитать целевые платежи в размере 3% за январь-ноябрь и январь-декабрь. Также необходимо пересчитать налог на прибыль и местные налоги, уплачиваемые из выручки. Помимо этого следует составить акты сверки с организациями, с которыми заключались договоры на установку приборов в жилых домах, и вернуть излишне предъявленную им сумму НДС. Предположим, что ошибки в рассматриваемой ситуации выявлены в феврале 2007 г. (до сдачи годовой отчетности), которые оформлены бухгалтерской .

Hosted by uCoz